稅務案例

案例情況:1997年,中國××集團××軌道客車股份有限公司和×國××公司(以下簡稱×國××)共同出資組建的國內第一家生產城市軌道交通車輛的中外合資企業××軌道車輛有限公司(以下簡稱某公司)。合資公司引進模塊化結構的鋁合金車體,VVVF交流傳動控制和列車網絡控制技術,制造具有先進水平的城市軌道交通車輛。2000年8月成功地拿到了啟動項目—××地鐵二號線26列共156輛車的采購合同,2001年12月與××地鐵公司(以下簡稱深圳地鐵)簽定了××地鐵一期工程19列114輛車的采購合同。

根據國家有關部門的批復,××地鐵購買的軌道車輛國產化率達到60%,其進口部分可享受免征進口環節增值稅和關稅的優惠政策。在具體操作中,××軌道車輛有限公司直接從×國××公司進口用于生產軌道交車輛的部件,約占合同總金額的40%,然后在國內采購其他所需部件,約占合同總金額的60%,最后生產成整車后交付給××地鐵。在進口環節,×國××公司直接將貨物交付給××軌道車輛有限公司,××軌道車輛有限公司將貨款支付給×國××公司,且享受了免征進口環節增值稅和關稅的優惠政策,但由于在銷售環節不能享受相應的稅收優惠,所以在繳納增值稅時造成進口貨物在銷售時沒有進項稅額可以抵扣的現象,致使稅負過高,也抵消了在進口環節享受的稅收優惠。
特別說明:從××軌道車輛有限公司帳務處理情況來看,已經進行了前期稅務籌劃,經溝通,該籌劃方案由四大之一提供,但顯然該籌劃方案是依據國外通行稅法即以所得稅為主體進行設計的,未充分考慮我國流轉稅占主體地位的實際稅法體系,因而導致1.6億元額外稅收損失出現,并使得后期調整空間很小。

籌劃思路:中稅華北京公司接到這一難題后,對該公司的情況及適用政策進行深入分析。為了降低企業稅負,我們擬將進口貨物部分的增值稅改為營業稅,就是××地鐵委托××軌道車輛有限公司從×國××公司代理進口貨物,××軌道車輛有限公司收取一定的傭金,并就收取的傭金繳納營業稅;國內采購貨物部分繳納增值稅,但稅基有所變化,即國內部分也為××地鐵委托××軌道車輛有限公司代購貨物,最后××地鐵委托××軌道車輛有限公司加工成整車后交付××地鐵,且收取一定的加工費,××軌道車輛有限公司只就收取的加工費繳納增值稅,從而達到降低稅負的目的。

基于以上思路,我們對該公司不滿足以上稅收籌劃條件的因素進行分析,對此提出目前和未來的解決方案,方案內容包括簽訂合同、發票開具、材料管理等方面。在風險控制方面,本所與當地稅務局進行溝通,做好解釋工作取得充分諒解。

 

 

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